上市公司審計(jì)中的八個(gè)高風(fēng)險(xiǎn)區(qū)

    對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)說(shuō)，上市公司審計(jì)既是充滿誘惑的高利潤(rùn)區(qū)，更是危機(jī)四伏的高風(fēng)險(xiǎn)區(qū)。由于我國(guó)的證券市場(chǎng)目前尚處于初級(jí)發(fā)育階段，上市公司的許多行為還不規(guī)范，有些上市公司為了達(dá)到某種目的，會(huì)進(jìn)行一系列的違規(guī)操作，從而給注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作埋下了隱患，若沒(méi)有足夠的職業(yè)謹(jǐn)慎，往往造成審計(jì)失敗，給事務(wù)所帶來(lái)滅頂之災(zāi)。一般來(lái)講，上市公司的高風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在以下八個(gè)方面。

　　一、業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)

　　上市公司的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)越復(fù)雜，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越大。有時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師雖然能搜集到很多有力的審計(jì)證據(jù)，但仍難以證明其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)。在此種情形下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往要冒很大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。如：(1)關(guān)聯(lián)方交易。有的上市公司通過(guò)關(guān)聯(lián)方交易將巨額虧損轉(zhuǎn)移到不需審計(jì)的關(guān)聯(lián)企業(yè)，隱瞞真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況。有的則與其關(guān)聯(lián)企業(yè)杜撰一些復(fù)雜交易，單從會(huì)計(jì)方法上看，其利潤(rùn)的確認(rèn)過(guò)程完全合法，但它卻永遠(yuǎn)不會(huì)實(shí)現(xiàn)。由于關(guān)聯(lián)交易的復(fù)雜性及內(nèi)部控制、審計(jì)測(cè)試固有的局限性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師很難發(fā)現(xiàn)關(guān)聯(lián)方及其交易的所有錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)。(2)非常交易。不少上市公司為了“扭虧為盈”或達(dá)到規(guī)定的配股條件，常常采用非常交易，如出讓土地、設(shè)備、股權(quán)等，年末發(fā)生非常銷(xiāo)售業(yè)務(wù)、收取政府補(bǔ)貼等，從中獲取非常收益。(3)非貨幣性交易。有許多上市公司的交易業(yè)務(wù)是非貨幣性的，如轉(zhuǎn)讓土地、股權(quán)等巨額資產(chǎn)，沒(méi)有現(xiàn)金流入，只是借記應(yīng)收賬款，同時(shí)確認(rèn)轉(zhuǎn)讓利潤(rùn)。還有一些公司通過(guò)非法渠道將資金拆借出去，或者將資金投入子公司，這些資金或資本實(shí)際上已難以收回，卻仍在以此確認(rèn)利息收入或投資收益。(4)跨地區(qū)交易和涉外交易。許多上市公司的業(yè)務(wù)是跨地區(qū)甚至是跨國(guó)經(jīng)營(yíng)的。有的國(guó)家或地區(qū)可以以一元錢(qián)注冊(cè)一個(gè)公司去進(jìn)行數(shù)億元的業(yè)務(wù)而沒(méi)有法律限制；多數(shù)上市公司在全國(guó)各地有子公司或分銷(xiāo)點(diǎn)，致使審計(jì)范圍受到限制，嚴(yán)重困擾注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)程序，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)便在所難免。(5)主營(yíng)業(yè)務(wù)嚴(yán)重虧損。與上述幾種情況相關(guān)聯(lián)的是，一些上市公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)不突出，甚至是虧損。已虧損上市公司的許多扭虧，也是通過(guò)非常交易、非貨幣交易、關(guān)聯(lián)交易等手段而不是通過(guò)主營(yíng)業(yè)務(wù)來(lái)實(shí)現(xiàn)。

　　二、資產(chǎn)重組

　　近兩年來(lái)，上市公司的資產(chǎn)重組行為越來(lái)越多，有剝離、收購(gòu)或兩者混合等形式。不論采取何種形式，都有可能產(chǎn)生很多問(wèn)題。如股權(quán)變更的標(biāo)志是什么?如何確定重組購(gòu)買(mǎi)日?重組相關(guān)公司的優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)、不良資產(chǎn)的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是否一致?資產(chǎn)置換、注入優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)、剝離不良資產(chǎn)、剝離非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理是否合法、合規(guī)和公允?被購(gòu)并方的債權(quán)債務(wù)是否真實(shí)?是否存在有負(fù)債或損失?重組中是否存在操縱利潤(rùn)、虛盈潛虧的問(wèn)題?對(duì)關(guān)聯(lián)單位、關(guān)聯(lián)交易的界定是否準(zhǔn)確?對(duì)關(guān)聯(lián)交易的計(jì)價(jià)和會(huì)計(jì)處理是否正確?這些問(wèn)題的存在，大大增加了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)難度和風(fēng)險(xiǎn)。

　　三、復(fù)雜的控股關(guān)系

　　有的公司為了達(dá)到一定目的，會(huì)通過(guò)各種辦法改變股權(quán)結(jié)構(gòu)。從表面上看，有些交易是兩個(gè)獨(dú)立法人之間的交易，而實(shí)際上是關(guān)聯(lián)交易。由于我國(guó)目前還沒(méi)有披露終極所有者的規(guī)定，許多注冊(cè)會(huì)計(jì)師也很少關(guān)心上市公司與其子公司之間的真正關(guān)系，往往看不出公司安排的圈套。

　　四、法律糾紛

　　由于種種原因，現(xiàn)在越來(lái)越多的上市公司涉及法律糾紛，有的公司甚至同時(shí)涉及多個(gè)法律糾紛并造成數(shù)量不等的負(fù)債或損失，致使公司陷入極度財(cái)務(wù)困境甚至失去持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力。

　　五、違法違規(guī)的融資行為

　　上市公司改制上市以前，往往沒(méi)有仔細(xì)考慮將籌得的資金投入何種項(xiàng)目，資金籌得后，又面對(duì)股民要求報(bào)酬的壓力。于是，就很容易出現(xiàn)亂存亂投現(xiàn)象，各種非法和非規(guī)范的融資行為也應(yīng)運(yùn)而生。如有的給集團(tuán)公司長(zhǎng)期占有，有的存在境外金融機(jī)構(gòu)炒外匯，有的請(qǐng)證券公司炒股票等等。

　　六、審計(jì)報(bào)告的公開(kāi)化

　　審計(jì)報(bào)告的公開(kāi)化，使越來(lái)越多的利益群體開(kāi)始關(guān)注注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)，監(jiān)督他們的工作。同時(shí)，由于公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)行為的性質(zhì)、審計(jì)報(bào)告的意義存在著誤解，混淆了被審單位的會(huì)計(jì)責(zé)任和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任；或者對(duì)審計(jì)的期望值與審計(jì)實(shí)際所起的作用之間存在著差距。這些無(wú)形中也增加了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

　　七、知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的新要求

　　知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代將對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作提出不同于工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的要求，這也必然會(huì)加大其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。如高新技術(shù)企業(yè)不斷地涌現(xiàn)出來(lái)，這些企業(yè)的技術(shù)帶有較大的開(kāi)創(chuàng)性，在技術(shù)和市場(chǎng)上不會(huì)很穩(wěn)定成熟，因此盡管增加了企業(yè)的收益，與此同時(shí)也加大了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。另外，知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的審計(jì)目標(biāo)將不再僅僅局限于對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，而且要借助于各種信息來(lái)預(yù)測(cè)企業(yè)的盈利能力、償債能力、持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力等。這對(duì)審計(jì)人員提出了更高的要求。因此，對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)的審計(jì)必然為注冊(cè)會(huì)計(jì)師帶來(lái)更大風(fēng)險(xiǎn)。

　　八、會(huì)計(jì)電算化的應(yīng)用和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展

　　會(huì)計(jì)電算化的應(yīng)用和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展與電算化審計(jì)相對(duì)滯后之間的矛盾，為審計(jì)人員在計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計(jì)工作帶來(lái)了不同于傳統(tǒng)手工環(huán)境下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。利用計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)處理企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)具有數(shù)據(jù)處理過(guò)程自動(dòng)化、數(shù)據(jù)存儲(chǔ)磁性化、內(nèi)部控制程序化等特點(diǎn)，使會(huì)計(jì)信息的生成方式發(fā)生了改變。因此，審計(jì)人員除了對(duì)傳統(tǒng)的諸如會(huì)計(jì)報(bào)表、賬冊(cè)憑證等審計(jì)對(duì)象進(jìn)行審計(jì)外，還應(yīng)對(duì)計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)本身進(jìn)行審計(jì)。只有開(kāi)展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，才能對(duì)被審計(jì)的會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)作出客觀的、公正的評(píng)價(jià)。但是，目前審計(jì)電算化的研究才剛剛起步，相對(duì)滯后于會(huì)計(jì)電算化。加上審計(jì)工作本身的規(guī)范性要求尚未能普遍得到很好地執(zhí)行，也為開(kāi)發(fā)研究計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件和應(yīng)用計(jì)算機(jī)進(jìn)行輔助審計(jì)帶來(lái)了難處。審計(jì)人員對(duì)利用計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)缺少計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)環(huán)節(jié)，將為他們的審計(jì)結(jié)論意見(jiàn)帶來(lái)難以預(yù)測(cè)的風(fēng)險(xiǎn)。